W książce omówiono zagadnienia związane z cenami transferowymi stosowanymi
w transakcjach gospodarczych między podmiotami powiązanymi. Publikacja uwzględnia
zmiany w przepisach podatkowych na dzień 1.1.2007 r.
Dotyczą one m.in.:
- zasad opodatkowania zakładów (Permanent Establishment),
- zasad rozliczania różnic kursowych (np. dla transakcji cash poolingu i nettingu),
- uprzednich porozumień cenowych,
- transakcji dokonywanych z rajami podatkowymi.
Autor poruszył także kwestię metod szacunku cen transferowych.
Publikacja przeznaczona jest dla osób zawodowo zajmujących się
doradztwem podatkowym i finansami, osób odpowiedzialnych za przygotowywanie dokumentacji
podatkowych w zakresie cen transferowych, jak i dla słuchaczy studiów podyplomowych o
kierunku prawo podatkowe.
Jarosław F. Mika - doradca podatkowy w Zespole Cen Transferowych
CC&M Polska Grupa Konsultingu Sp. z o.o., doktorant w Katedrze Prawa Finansowego UW
oraz w Kolegium Gospodarki Światowej SGH w Warszawie. Wykładowca akademicki z zakresu
prawa podatkowego i zarządzania finansami.
Spis treści
Wstęp
Wykaz skrótów
Wykaz literatury
Wykaz orzecznictwa
Wykaz tabel
Słowniczek pojęć
I. Istota cen transferowych
1. Unormowania w zakresie cen transferowych w OECD
2. Podmioty powiązane
2.1. Powiązania kapitałowe
2.2. Powiązania niekapitałowe
3. Ceny transferowe
4. Akty normatywne regulujące tematykę cen transferowych w Polsce
II. Metody szacunku cen transferowych
1. Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
1.1. Podstawa formalna
1.2. Konstrukcja metody
1.3. Przykład zastosowania metody CUP
2. Metoda marży odprzedaży
2.1. Podstawa formalna
2.2. Konstrukcja metody
2.3. Przykład zastosowania RPM (Resale Price Method)
3. Metoda "koszt plus"
3.1. Podstawa formalna
3.2. Konstrukcja metody rozsądnej marży "koszt plus"
3.3. Przykład zastosowania CPM (Cost Plus Method)
4. Metody zysku transakcyjnego
4.1. Metoda podziału zysków
4.1.1. Podstawa formalna
4.1.2. Konstrukcja metody podziału zysków
4.1.3. Przykład zastosowania PSM (Profit Split Method)
4.2. Metoda marży transakcyjnej netto
4.2.1. Podstawa formalna
4.2.2. Konstrukcja metody marży transakcyjnej netto
4.2.3. Przykład zastosowania TNMM (Transactional Net Margin Method)
III. Transakcje zawierane między przedsiębiorstwem a jego "zakładem" w
rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz w rozumieniu znowelizowanej
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
1. Definicja - Permanent Establishment ("zakład")
2. Zasady opodatkowania "zakładów"
3. Obowiązki dokumentacyjne wynikające z art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych dla transakcji dokonywanych z "zakładami"
3.1. Wymogi sprawozdawcze
3.1.1. Ujęcie rachunkowe
3.1.2. Ujęcie podatkowe
4. Implikacje podatkowe dla podatników polskich posiadających "zakład" poza
terytorium RP wynikające z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz z ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych
IV. Transakcje dokonywane z krajami stosującymi szkodliwą konkurencję - tzw.
"rajami podatkowymi"
V. Uprzednie porozumienia cenowe
1. APA na świecie
2. Definicja APA
3. Rodzaje porozumień APA
4. Procedura zawierania porozumień
4.1. Wstępne zapytanie
4.2. Dokumenty załączane do wniosku
4.3. Postępowanie przed wydaniem decyzji
4.4. Decyzja w sprawie porozumienia
5. Zmiana, uchylenie i wygaśnięcie decyzji w sprawie porozumienia
6. Opłaty i czas trwania porozumień
7. Zalety i wady APA
8. Sprawozdawczość w okresie obowiązywania porozumienia
VI. Projekt dokumentacji unijnej
l. Połączone Forum UE ds. Cen Transferowych
2. Projekt ujednoliconej dokumentacji unijnej
2.1. Dokumentacja centralna (masterfile)
2.2. Dokumentacja krajowa
VII. Koszty niesporządzania dokumentacji cen transferowych
1. Sankcje związane z nieuznaniem części ponoszonych kosztów jako kosztów
uzyskania przychodów i zapłaty 50% podatku dochodowego
2. Sankcje związane z korektą kwot należnego podatku VAT
3.Sankcje odsetkowe
VIII. Odpowiedzialność karna skarbowa z tytułu niedopełnienia obowiązków
związanych z unormowaniami w zakresie cen transferowych
IX. Szczególne transakcje dokonywane pomiędzy podmiotami powiązanymi
1. Niedostateczna kapitalizacja
2. Netting
2.1. Definicje
2.2. Dokumentacja podatkowa
2.3. Różnice kursowe w transakcjach nettingu
2.4. Wymogi sprawozdawcze
3. Sprzedaż znaku towarowego
X. Dokumentacja podatkowa w zakresie cen transferowych - wymogi
1. Podstawowe dane transakcyjne
1.1. Podstawa prawna i formalna oraz kryterium sporządzenia
1.2. Opis działalności podmiotów transakcji
1.3. Podmioty uczestniczące w transakcji
1.4. Umowy dotyczące transakcji
1.5. Charakterystyka transakcji
1.6. Określenie wyniku na transakcji
2. Elementy dokumentacji podatkowej w zakresie cen transferowych
2.1. Analiza funkcjonalna
2.2. Struktura kosztów
2.3. Metoda i sposób kalkulacji ceny
2.4. Strategia gospodarcza
2.5. Określenie wyniku na transakcji
2.6. Oczekiwane korzyści - dla usług niematerialnych
2.7.Załączniki
XI. Dokumentacja podatkowa dla wybranych rodzajów transakcji
l. Dostawa towarów
1.1. Podstawa prawna
1.2. Opis działalności podmiotu sporządzającego dokumentację
1.3. Podmioty uczestniczące w transakcji
1.4. Umowy dotyczące transakcji
1.5. Charakterystyka transakcji
1.6. Analiza funkcji i ryzyk podmiotów uczestniczących
1.7. Analiza struktury kosztów związanych z transakcją
1.8. Forma i termin zapłaty
1.9. Strategia gospodarcza
1.10. Metoda kalkulacji ceny transferowej
1.11. Sposób kalkulacji cen transferowych
1.12. Określenie wartości przedmiotu transakcji
2. Świadczenie usług niematerialnych
2.1. Przeniesienie praw do znaku towarowego
2.1.1. Podstawa prawna i kryterium dokumentacji
2.1.2. Opis podmiotu sporządzającego dokumentację
2.1.3. Podmioty uczestniczące w transakcji
2.1.4. Umowy dotyczące transakcji
2.1.5. Charakterystyka transakcji
2.1.6. Oczekiwane korzyści z nabycia praw do znaków towarowych "Cobra"
2.1.7. Analiza funkcji pełnionych przez podmioty uczestniczące w transakcji z
uwzględnieniem zaangażowanych aktywów oraz podejmowanego ryzyka
2.1.8. Struktura kosztów związanych z transakcją
2.1.9. Forma i termin zapłaty
2.1.10. Strategia gospodarcza
2.1.11. Metoda kalkulacji ceny
2.1.12. Sposób kalkulacji ceny
2.1.13. Określenie wartości przedmiotu transakcji
2.2. Udzielenie licencji
2.2.1. Podstawa prawna i kryterium dokumentacji
2.2.2. Opis podmiotu sporządzającego dokumentację
2.2.3. Podmioty uczestniczące w transakcji
2.2.4. Umowy dotyczące transakcji
2.2.5. Charakterystyka transakcji
2.2.6. Oczekiwane korzyści z udzielenia licencji na znaki towarowe
2.2.7. Analiza funkcji pełnionych przez podmioty uczestniczące w transakcji z
uwzględnieniem zaangażowanych aktywów oraz podejmowanego ryzyka
2.2.8. Struktura kosztów związanych z transakcją
2.2.9. Forma i termin zapłaty
2.2.10. Strategia gospodarcza oraz inne działania w jej ramach
2.2.11. Metoda kalkulacji ceny
2.2.12. Sposób kalkulacji ceny
2.2.13. Określenie wartości przedmiotu transakcji
3. Świadczenie usług finansowych
3.1. Umowa pożyczki
3.1.1. Podstawa prawna i kryterium dokumentacji
3.1.2. Opis działalności podmiotu sporządzającego dokumentację
3.1.3. Podmioty uczestniczące w transakcji
3.1.4. Umowy dotyczące transakcji
3.1.5. Charakterystyka transakcji
3.1.6. Oczekiwane korzyści z nabycia usług - pożyczek
3.1.7. Analiza funkcji pełnionych przez podmioty uczestniczące w transakcji z
uwzględnieniem zaangażowanych aktywów oraz podejmowanego ryzyka
3.1.8. Struktura kosztów związanych z transakcją
3.1.9. Forma i termin zapłaty
3.1.10. Strategia gospodarcza oraz inne działania w jej ramach
3.1.11. Metoda kalkulacji ceny
3.1.12. Sposób kalkulacji ceny
3.1.13. Określenie wyniku na transakcji
XII. Regulacje prawne
l. Ustawa z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z
2000 r. Nr 54, poz. 654) (wyciąg)
1. Rozporządzenie Ministra Finansów z 10.10.1997 r. w sprawie sposobu i trybu
określania dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych
przez tych podatników (Dz.U. Nr 128, poz.833)
3. Rozporządzenie Ministra Finansów z 24.12.2002 r. w sprawie informacji
podatkowych(Dz.U. Nr 240, poz. 2061)
4. Ustawa z 29.8.1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz.60)
(wyciąg)
5. Rozporządzenie Ministra Finansów z 16.5.2005 r. w sprawie określenia krajów i
terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową dla celów podatku dochodowego
od osób prawnych (Dz.U. Nr 94, poz. 791)
6. Rozporządzenie Ministra Finansów z 31.5.2006 r. w sprawie wzoru sprawozdania o
realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej dla celów podatku dochodowego od
osób prawnych (Dz.U. Nr 99, poz.687)
7. Ustawa z 2.7.2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 173, poz. 1807)
(wyciąg)
XIII. Wybrane orzecznictwo sądów administracyjnych
l. Wyrok NSA w Warszawie w zakresie szacowania dochodu za pomocą metody porównywalnej
ceny niekontrolowanej
2. Wyrok NSA w Warszawie w zakresie ustalania wartości rynkowej przedmiotu transakcji
pomiędzy podmiotami powiązanymi przez organ podatkowy na podstawie § 3 ust. 4 SzacCenR
3. Wyrok NSA w Warszawie w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych poza terytorium RP
4. Wyrok NSA w Warszawie w zakresie niedostatecznej kapitalizacji
5. Wyrok NSA w Warszawie w zakresie znaku towarowego
6. Wyrok NSA w Warszawie w zakresie kapitalizacji odsetek
7. Wyrok NSA w Warszawie w zakresie wydatków na usługi marketingowe
8. Wyrok NSA w Warszawie w zakresie różnic kursowych
9. Wybrane tezy orzeczeń WSA i NSA
XIV. Interpretacje podatkowe
1. Pismo PB7/6012/zakł./98 Ministerstwa Finansów Departamentu Podatków
Bezpośrednich z 30.9.1998 r. do wiadomości Izby Skarbowej w Warszawie
2. Pismo DIS z Gdańska Nr BI/005-1107/04 z 12.5.2005 r.
3. Interpretacja DIS w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej Nr PBB
1/421-78/05 z 28.10.2005 r.
4. Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie Nr
1471/DPD2/423/26/05/MS z 2.6.2005 r.
5. Interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie Nr
US72/ROP1/423/485/MP/04 z 16.7.2004 r.
Indeks rzeczowy
267 stron, A5, miękka oprawa
Zobacz też pierwszą część tej serii:
CENY TRANSFEROWE. PRZEDSIĘBIORSTWA POWIĄZANE,
PRZERZUCANIE DOCHODÓW
WYCIŚLOK J.
