Ceny transferowe
Komentarz do rozporządzenia Ministra Finansów
Metody ustalania i szacowania cen transferowych
Przykłady
Publikacja Ceny transferowe. Komentarz do rozporządzenia Ministra Finansów. Metody
ustalania i szacowania cen transferowych. Przykłady przedstawia problematykę
przerzucania dochodów pomiędzy podmiotami powiązanymi, zarówno od strony teoretycznej,
jak i praktycznej.
Książka zwiera omówienie takich zagadnień jak m.in.:
transakcje prowadzone przez podmioty powiązane w grupach kapitałowych, które w
ramach kontroli UKS są weryfikowane na podstawie rozporządzenia (tzn. metoda
portfelowa);
transakcje repartycji kosztów;
transakcje finansowe (pożyczka, kredyt, gwarancje i poręczenia bankowe
Publikacja omawia zmiany związane z cenami transferowymi jakie wprowadza
rozporządzenie Ministra Finansów z 17.6.2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie
sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i
trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków
podmiotów powiązanych (Dz.U. z 2013 r. poz. 768), które weszło w życie 17.7.2013 r.
Rozporządzenie to wprowadza m.in.:
zasadę wyboru najbardziej odpowiedniej metody ustalania cen;
katalog usług o niskiej wartości dodanej oraz uproszczone zasady kontroli cen
transferowych dla usług o niskiej wartości dodanej;
zdefiniowany katalog kosztów akcjonariusza, które nie powinny być uznane za związane
ze świadczeniem usług;
uzupełniono przepisy dotyczące eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku
korekty zysków podmiotów powiązanych.
Wyjątkową zaletą niniejszego wydania jest również wprowadzenie nowego, bardziej
przejrzystego układu treści książki. Publikacja została podzielona na numerowane
tezy, które na początku zawierają hasełko, określające zakres przedmiotowy
niniejszego fragmentu. Ponadto całości dopełnia przejrzysta oraz szczegółowa
struktura wewnętrzna publikacji.
Publikacja przeznaczona jest przede wszystkim dla przedsiębiorców oraz pracowników
administracji skarbowej. W książce opisano również wszystkie etapy procedury
kontrolnej, a także działania, dokumenty i wskazówki, na które powinien zwracać
szczególną uwagę inspektor kontroli skarbowej w trakcie postępowania kontrolnego.
Wykaz skrótów IX
Słowniczek wybranych pojęć . XI
Wstęp XV
Rozporządzenie Ministra Finansóww sprawie sposobu i trybu określania dochodów
osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego
opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych
Rozdział 1. Przepisy ogólne 3
§ 1. Adresaci rozporządzenia 3
I. Uwagi ogólne . 3
II. Progi limitów . 4
III. Przesłanki sporządzenia dokumentacji podatkowej . 7
IV. Obowiązek dokumentacyjny dla zakładów zagranicznych . 7
V. Wyłączenia stosowania przepisów SzacDochR . 9
VI. Ryzyka podatkowe . 10
§ 2. Definicje . 11
I. Uwagi ogólne . 11
II. Podmioty powiązane 13
A. Powiązania kapitałowe 13
B. Powiązania niekapitałowe . 14
§ 3. Szacowanie dochodu 19
I. Uwagi ogólne . 20
II. Transakcje niebędące przedmiotem szacowania 25
III. Definicja transakcji 30
§ 4. Korekta dochodu 32
§ 5. Kompensaty umyślne . 52
Rozdział 2. Analiza porównywalności transakcji . 58
§ 6. Procedura analizy porównawczej . 58
I. Uwagi ogólne . 59
II. Etapy procedury porównywalności 63
A. Uwagi ogólne . 63
B. Ustalenie lat objętych analizą (etap 1.) 63
C. Analiza całokształtu okoliczności podatnika (etap 2.) 64
D. Zrozumienie badanych transakcji kontrolowanych (etap 3.) . 65
E. Badanie istniejących wewnętrznych transakcji porównywalnych (etap 4.) 67
F. Wybór bazy danych (etap 5.) . 68
G. Wybór najwłaściwszej metody wyceny transferu i określenie właściwego wskaźnika
finansowego (etap 6.) . 69
H. Identyfikacja potencjalnych transakcji porównywalnych (etap 7.) . 79
I. Korekta miar pozycyjnych (etap 8.) 79
J. Interpretacja i stosowanie zebranych danych, ustalenie
wolnorynkowego wynagrodzenia (etap 9.) 79
III. Analiza porównawcza – przykład. Transakcja materialna . 80
A. Uwagi wprowadzające . 80
B. Metody analiz stosowane przez AAA 81
C. Opis metodologii badania 82
IV. Analiza porównawcza – przykład. Transakcja usługowa 95
A. Przykład . 95
B. Wybór metody szacowania ceny . 96
§ 7. Uwzględnienie cech charakterystycznych przedmiotu transakcji 115
§ 8. Analiza funkcjonalna 118
§ 9. Warunki finansowe transakcji 123
I. Uwagi ogólne . 123
II. Warunki transakcji a wartość rynkowa transakcji 123
§ 10. Różnice wynikające z transakcji dokonywanych na różnych rynkach 126
I. Uwagi ogólne . 126
II. Analiza porównywalnych rynków . 126
§ 11. Strategia gospodarcza . 131
I. Uwagi ogólne . 131
II. Rodzaje strategii gospodarczych w grupach kapitałowych . 134
Rozdział 3. Metody tradycyjne szacowania cen transferowych . 141
§ 12. Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej 141
§ 13. Metoda ceny odsprzedaży 147
§ 14. Metoda koszt plus . 151
Rozdział 4. Metody zysku transakcyjnego szacowania cen transferowych
. 156
§ 15. Uprawnienia do stosowania metod zysku transakcyjnego . 156
§ 16. Rodzaje metod zysku transakcyjnego 157
§ 17. Metoda podziału zysków . 158
§ 18. Metoda marży transakcyjnej netto . 163
Rozdział 5. Szczególne przypadki i warunki ustalania wartości rynkowej dóbr
niematerialnych i usług . 166
§ 19. Zasady określania wartości rynkowej dla transakcji niematerialnych . 166
I. Uwagi ogólne . 166
II. Sposoby ustalania cen dla dóbr niematerialnych i usług . 168
A. Należności licencyjne 168
B. Know-how 169
C. Usługi marketingowe, zarządcze, doradcze . 169
D. Usługi księgowe . 169
§ 20. Wydatki na reklamę 170
I. Uwagi ogólne . 170
II. Rodzaje reklamy 171
III. Wycena wartości transakcji 172
§ 21. Transakcje finansowe . 177
I. Uwagi ogólne . 178
II. Ustalenie wartości transakcji finansowych w rozumieniu art. 9a
PDOPrU . 179
III. Pożyczki nieoprocentowane . 181
IV. Obliczanie wartości minimalnych odsetek 183
V. Wartość minimalnych odsetek a marża 183
VI. Wpływ innych okoliczności na wysokość odsetek 184
VII. Pożyczki fasadowe . 185
VIII. Cash pooling a wysokość odsetek i ograniczenia w zakresie niedostatecznej
kapitalizacji 187
IX. Niedostateczna kapitalizacja 189
X. Gwarancje, poręczenia . 194
XI. Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowizji bankowej za udzieloną
gwarancję 196
XII. Wartość przysporzenia majątkowego przy udzieleniu nieodpłatnej gwarancji
197
XIII. Ryzyka podatkowe dotyczące gwarancji, poręczeń w kontekście art. 12 ust. 1
PDOPrU 197
XIV. Ryzyka podatkowe . 198
§ 22. Koszty badań B+R . 199
§ 22a. Usługi o niskiej wartości dodanej 202
I. Uwagi ogólne . 203
II. Opis transakcji rutynowych – elementy opisu . 205
III. Ryzyka podatkowe . 209
§ 23. Koszty wytworzenia dóbr niematerialnych 209
Rozdział 5a. Restrukturyzacja działalności 211
§ 23a. Restrukturyzacja działalności gospodarczej . 211
Rozdział 6. Tryb dokonywania korekty zobowiązań podatkowych . 223
§ 24. Korekta zobowiązań podatkowych 223
Rozdział 7. Sposób i tryb eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku
korekty zysków podmiotów powiązanych . 226
§ 25. Postępowanie w zakresie eliminacji podwójnego opodatkowania 226
Rozdział 8. Przepisy przejściowe i końcowe . 230
§ 26. Stosowanie przepisów rozporządzenia . 230
§ 27. Obowiązywanie rozporządzenia 230
Zakończenie . 231
Załącznik Nr 1 do Rozporządzenia . 235
Załącznik Nr 2 do Rozporządzenia . 238
Uzasadnienie Ministra Finansów do Rozporządzenia w sprawie sposobu i trybu określania
dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania
podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów
powiązanych
I. Część ogólna 241
II. Omówienie poszczególnych przepisów . 244
Komunikat Komisji do Parlamentu Europejskiego, Rady i Europejskiego
Komitetu Ekonomiczno-Społecznego w sprawie prac Wspólnego Forum UE ds. Cen Transferowych
w okresie od kwietnia 2009 r. do czerwca 2010 r. i związanych z nimi propozycji: 1.
Wytycznych w sprawie usług o niskiej wartości dodanej świadczonych wewnątrz grup i 2.
Potencjalnych podejść do spraw trójstronnych poza UE /*COM/2011/0026 końcowy*/
1. Wprowadzenie 250
2. Podsumowanie działalności wspólnego Forum UE ds. Cen Transferowych 250
3. Wnioski Komisji 254
Dodatek I . 256
Załącznik 1: Wykaz usług ogólnie świadczonych wewnątrz grup, które mogą ale nie
muszą być objęte zakresem niniejszego dokumentu 271
Załącznik 2: Otwarty i niewiążący wykaz kosztów akcjonariusza (w tekście kursywą
powtórzono wytyczne OECD) 274
Dodatek II 279
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie określenia krajów i terytoriów
stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie
podatku dochodowego od osób fizycznych 285
Akty normatywne z zakresu cen transferowych w Polsce wg stanu
na 5.5.2013 r. 287
Spis tabel 291
Spis rysunków . 293
Spis wykresów . 295
Spis schematów . 297
Bibliografia 299
Indeks rzeczowy 303
328 stron, Format: 14.5x20.5cm, oprawa miękka
